Investment Guide

Skip to content

Требования к бухгалтерскому учету и аудиту

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

В 2009 году Правительство Армении инициировало полный переход к МСФО:

Для банков подготовка отчетности в соответствии с МСФО является обязательной, начиная с января 2009 года.
Для кредитных организаций, платежных и расчетных организаций, компаний, являющихся участниками рынка ценных бумаг, инвестиционных компаний, регулируемых организаторов торговли на рынке ценных бумаг, центрального депозитария, страховых организаций, страховых брокеров и организаций по перестрахованию подготовка отчетности в соответствии с МСФО является обязательной, начиная с января 2010 года.

Прочие организации вправе подготовить и представить финансовую отчетность в соответствии с МСФО, сделав соответ ствующие раскрытия информации. Для указанных организаций переход к МСФО является обязательным начиная с января 2011 года.

Организации, имеющие начисленный доход за предыдущий год, в сумме, не превышающей 100 миллионов армянских драмов, будут иметь возможность применения специального постановления Правительства по налоговому учету вместо МСФО. В 2010 году Правительство опубликовало обновленный вариант МСФО на армянском языке.

Требования к аудиту

Вопросы аудита регламентируются главным образом Законом «Об аудиторской деятельности», которым определяются требования к аудиторским фирмам и индивидуальным аудиторам, занимающимся частной практикой, и регламентируется методология аудиторской деятельности. Деятельность аудиторских организаций лицензируется Министерством финансов.

Обязательный аудит

Согласно законодательству Армении, аудит является обязательным для ряда организаций. В частности, аудит является обязательным для открытых акционерных обществ, банков, подобных банкам финансовых организаций, участников фондовых бирж и крупных компаний.

Публикация финансовой отчетности

Открытые акционерные общества, банки и филиалы иностранных банков обязаны публиковать свою годовую финансовую отчетность. Обычный срок публикации годовой финансовой отчетности — 1 июля каждого следующего отчетному периоду года. Банки и страховые организации должны публиковать свою ежегодную финансовую отчетность в течение 4 месяцев после окончания отчетного года. Начиная с 2009 отчетного года, организации, чей доход за предыдущий год или балансовая стоимость активов по состоянию на конец года составили 1 миллиард армянских драмов, также обязаны публиковать свою ежегодную финансовую отчетность. Только квалифицированные главные бухгалтеры и квалифицированные аудиторы имеют право подписывать публикуемую финансовую отчетность коммерческих организаций. Ежегодная финансовая отчетность должна публиковаться вместе с аудиторским заключением.

Налогообложение юридических лиц

Система налогообложения юридических лиц

Армянские и иностранные организации, ведущие бизнес в Армении через постоянные представительства, несут обязательства по уплате налога на прибыль. Ставка налога составляет 20%. Для инвестиционных фондов ставка составляет 0,01% от чистой стоимости активов фонда. Налогоплательщики, занимающиеся определенными видами деятельности (общественное питание, транспорт, авторемонтные мастерские и т.д.), несут обязательства по выплате фиксированных платежей или лицензионных сборов. Согласно данной системе, налогоплательщик выплачивает фиксированную сумму налога на основе критериев, установленных законом, и вправе не уплачивать налог на прибыль или НДС. Ставка налога зависит от вида предпринимательской деятельности.

Дивиденды

Для дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям, компании обычно рассчитывают налог, удерживаемый у источника, в размере 10%. При наличии соответствующего налогового соглашения могут применяться более низкие ставки налога. Дивиденды, полученные одной армянской организацией от другой армянской организации, не облагаются налогом.

Территориальность

Организации-резиденты — это юридические организации и субъекты хозяйственной деятельности, чья идентичность и существование установлены армянским законодательством. Организации-нерезиденты — это организации, чье существование установлено иностранным законодательством. Организации-резиденты должны уплачивать армянский налог на прибыль, полученную в Армении и вне ее пределов. Иностранные налоги зачитываются против армянских налоговых обязательств в размере, не превышающем сумму армянского налога, подлежащего уплате по части иностранной прибыли. Иностранные организации должны уплачивать армянский налог на прибыль из армянских источников. В общих чертах, доход считается полученным из армянских источников в следующих случаях:

если доход является результатом деятельности, осуществляемой в Армении, или имущества, расположенного в Армении, или
в случае пассивного дохода (например, дивиденды, проценты и роялти), финансовых и страховых услуг — если доход выплачивается резидентом Армении.

Консолидация

В Армении не существует системы налогообложения группы. Подача налоговых деклараций каждой из компаний в составе группы производится отдельно. Не имеется законодательных положений, разрешающих зачитывать убытки компаний группы против прибыли других компаний группы.

Постоянные представительства

Местное определение постоянного представительства по существу повторяет определение постоянного представительства, приведенное в Модельной налоговой конвенции ОЭСР. В случае, когда иностранная компания осуществляет бизнес в Армении через постоянное представительство и ведет отдельный бухгалтерский учет для постоянного представительства, налогооблагаемая прибыль определяется на той же основе, что и для местных организаций.Согласно Закону «О налоге на прибыль», постоянное представительство облагается налогом на дивиденды, полученные от армянских компаний, и не может перенести убытки на последующие периоды, в отличие от местных организаций. Однако постоянное представительство может преодолеть данное ограничение, применив соответствующее налоговое соглашение.

Если невозможно определить налогооблагаемую прибыль «прямым» методом (налогооблагаемый доход, за вычетом не облагаемых налогом расходов), доход определяется применением метода, согласованного между налогоплательщиком и налоговыми органами. Закон однозначно признает в качестве возможного подхода метод распределения (т.е. налогоплательщик распределяет часть своей общемировых доходов и расходов на Армению).

Налоговые льготы

К деятельности, осуществляемой в свободных экономических зонах, созданных на территории Республики Армения, относятся следующие льготы:

Производится вычет в размере 100% от суммы налога на прибыль от деятельности эксплуатирующего, осуществляемой в свободной экономической зоне на территории Армении, на период эксплуатации
Доходы нерезидентов из армянских источников, полученные от эксплуатирующих свободные экономические зоны, не облагаются налогом
Поставка товаров на территории свободной экономической зоны и предоставление услуг организатору и эксплуа- тирующему свободную экономическую зону освобождаются от НДС
При определении налогооблагаемой прибыли из валовой суммы прибыли налогоплательщика, который считался эксплуатирующим свободную экономическую зону в течение всего года, производится вычет в сумме дохода, полученного от деятельности в свободной экономической зоне
Общественные и индустриальные здания и конструкции, расположенные в свободной экономической зоне и принадлежащие или используемые эксплуатирующими свободную экономическую зону, освобождаются от налога на имущество
Деятельность по организации и эксплуатации зон свободной торговли не подлежит лицензированию
Котировка и оплата операций может быть выполнена в свободно конвертируемой валюте, независимо от стоимости, если операции осуществляются в свободной экономической зоне. Котировка и оплата безналичных операций может быть выполнена в свободно конвертируемой валюте, если операции осуществляются между операторами свободных экономических зон и юридическими лицами (частными предпринимателями), являющимися резидентами.

Налогоплательщики, занятые в сельскохозяйственном производстве, освобождаются от налога на прибыль от сельскохозяйственного производства.

Валовой доход

Отчетный период

Отчетный год для компаний следует за календарным годом.

Прибыль от предпринимательской деятельности

Прибыль от предпринимательской деятельности определяется как разница между валовым доходом налогоплательщика и принимаемыми к вычету расходами. Валовой доход включает всю выручку, полученную налогоплательщиком от экономической деятельности, за исключением случаев, когда для данной выручки законом однозначно предусматривается освобождение от налогов. Расходы, не облагаемые налогом, включают все необходимые и подтверждаемые документами расходы, прямым образом относящиеся к ведению бизнеса или получению прибыли, за исключением случаев, когда вычет ограничивается специальным положением в законе.

Бухгалтерский учет дохода

Доходы признаются с использованием метода начисления. Доход признается, когда существует безусловное право получения доходов или когда налогоплательщиком выполнены все обязательства по операции или контракту. Доход от услуг признается при завершении предоставления услуг.

Освобожденные от налогов доходы

Дивиденды, полученные армянской организацией от другой армянской организации, освобождаются от налогов.

Вычет расходов

Расходы по предпринимательской деятельности

Расходы, должным образом подтверждаемые документами и необходимые для осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика, принимаются к вычету, за исключением случаев, когда специальным положением в законе предусматривается иное (см. далее).

Не принимаемые к вычету расходы

Ниже приводятся основные расходы, которые не принимаются к вычету для целей налогообложения налогом на прибыль:

Расходы, не подтверждаемые соответствующими документами, не принимаются к вычету.
Не подтверждаемые документами расходы могут вычитываться в сумме 3 миллионов армянских драмов за месяц или 300 тысяч армянских драмов за операцию.
Не подтверждаемые документами расходы облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 11%.
Для рекламных расходов, понесенных вне территории Армении, установлено ограничение в размере наибольшей из следующих величин: 3% от валового дохода или 20% от стоимости товаров или услуг, экспортированных из Армении.
Для обучения персонала вне территории Армении установлено ограничение в размере наименьшей из следующих величин: 4% от валового дохода за отчетный год или 3 миллиона армянских драмов (около 7690 долларов США) на каждого служащего.
Для командировочных расходов, связанных с поездками за рубеж, установлено ограничение в размере 5% от валового дохода за отчетный год.
Для представительских расходов установлено ограничение в размере наименьшей из следующих величин: 0,5% от валового дохода за отчетный год или 5 миллионов армянских драмов (около $12 800 США).
Для добровольных взносов в Пенсионный фонд, производимых работодателями для своих служащих, установлено ограничение в размере 5% от зарплаты служащего.

Бухгалтерский учет расходов

Расходы признаются по принципу начисления. Себестоимость продаж соотносится с продажами, к которым они относятся. Административные и финансовые расходы принимаются к вычету в том году, в котором они образовались.

Амортизация

Амортизация основных средств начисляется применением линейного метода.Установлены следующие минимальные периоды для амортизации основных средств (см. Таблицу 7). Земля не подлежит амортизации. На нематериальные активы может рассчитываться амортизация с использованием прямого метода, с распределением амортизационных отчислений на наименьший из следующих сроков: срок полезного использования актива или 10 лет.

Таблица 7. Минимальный период амортизации основных активов

Описание активов	Минимальный период амортизации
Гостиницы, курорты, дома отдыха, учебные заведения	10 лет
Прочие производственные и торговые здания, конструкции и устройства передачи	20 лет
Роботизированное оборудование и линии сборки	3 года
Счетные устройства и компьютеры	1 год
Основные средства стоимостью до 50 000 армянских драмов (около 135 долларов США)	1 год
Производственные и торговые здания, конструкции и устройства передачи, расположенные в обозначенной зоне бедствия (в настоящее время — Гюмри)	1 год
Прочие основные средства стоимостью, превышающей 50 000 армянских драмов	5 лет

Расходы на основные средства

Расходы, связанные с ремонтированием и техническим обслуживанием основных средств, принимаются к вычету, за исключением случаев, когда расход улучшает состояние основного средства. Для вычета установлено ограничение в размере 10% от стоимости актива. Сумма, превышающая установленную норму, капитализируется и включается в базовую сумму для целей амортизации.

Проценты

Как правило, проценты принимаются к вычету, если сумма соответствующей задолженности используется для финансирования предпринимательской деятельности налогоплательщика. Максимальная сумма вычитываемых процентов ограничена 2-кратным размером официально установленной ставки ЦБ, что в настоящее время составляет 24%. В дополнение к существующему ограничению (2-кратный размер расчетной ставки, установленной ЦБ Армении), начиная с января 2012 года принимаемые к вычету процентные расходы, начисленные в течение налогового года, не должны превышать:

9-кратный размер стоимости чистых активов налогоплательщика, если кредиты или займы получены от банков или кредитных организаций,
2-кратный размер стоимости чистых активов налогоплательщика, если кредиты или займы получены от прочих организаций.

Чистая стоимость активов — это положительная разница между активами и обязательствами налогоплательщика. Стоимость чистых активов должна учитываться на основе результатов отчетного года. Ограничение не действует в отношении банков и кредитных организаций и средств, заимствованных от международных организаций, обозначенных правительством. Ограничение также не действует в отношении процентов, подлежащих уплате по средствам, привлеченным по долговым инструментам (ценным бумагам), разрешенным к обращению на фондовых биржах.

Курсовые разницы

Реализованная прибыль или убыток от курсовых разниц подлежат налогообложению/принимаются к вычету.

Сомнительные и безнадежные долги

Безнадежные долги могут быть представлены к вычету.

Роялти и платы за услуги

Роялти и платы за услуги принимаются к вычету.

Лизинг

Лизинговые платежи по операционному лизингу подлежат вычету. Лизингодатель может представить к вычету амортизацию лизинговых активов.

Финансовый лизинг рассматривается для целей налогообложения так, как если бы была осуществлена продажа. Лизингополучатель включает стоимость имущества в соответствующую группу основных средств и представляет к вычету амортизационные отчисления. Лизингополучатель также вычитывает проценты и комиссионные составляющие лизинговых выплат в течение периода, в котором они подлежат уплате. Соответственно, лизингодатель признает налогооблагаемый доход на всю основную сумму лизинга в момент передачи актива и признает проценты и комиссионные составляющие выплат в течение периода лизинга.

Вознаграждение сотрудникам

Вознаграждение сотрудникам принимается к вычету.

Взносы в фонд социального обеспечения.

Налогооблагаемый доход уменьшается на сумму обязательных взносов в фонд социального обеспечения для сотрудника.

Прочие вычеты

Расходы по подготовке, проектированию и исследовательской деятельности и геологические исследования по добыче природных ресурсов капитализируются и амортизируются в течение срока их полезного использования (или в течение по меньшей мере 10 лет, если срок их полезного использования не может быть определен). Расходы на научные исследования, эксперименты и дизайн могут вычитываться в момент их образования. Благотворительные пожертвования и взносы некоммерческим организациям вычитываются в сумме до 0,25% валового дохода. Армянские налоги (кроме налога на прибыль) обычно принимаются к вычету. Выручка и расходы определяются без НДС.

Убытки

Компании могут перенести убытки на последующие 5 прибыльных лет.

Операции со связанными сторонами

Закон о налоге на прибыль разрешает налоговым органам корректировать цены для целей налогообложения, когда условия операции между нерезидентом и каким-либо другим лицом отличаются от обычной практики. Условия исполнения данного положения не разработаны достаточно, поэтому правило имеет ограниченное применение на практике.

Прочие налоги

Акцизный налог

Акцизный налог установлен на импорт или местное производство алкогольных напитков, табачных изделий, бензина и дизельного топлива.

Земельный налог

Земельный налог уплачивается владельцами земель и постоянными или временными пользователями земель, принадлежащих государству. Налог на арендованную землю взимается с арендодателя. Для определения стоимости земли используется стоимость кадастровой оценки. Земельный налог на сельскохозяйственные угодья рассчитывается в размере 15% от чистого дохода, определяемого кадастровой оценкой. Для прочих земель, кроме сельскохозяйственных угодий, ставка налога составляет от 0,5% до 1,0% от стоимости кадастровой оценки земли.

Имущественный налог

Имущественным налогом облагаются здания, автомобили и водные транспортные средства. Налоговую базу для зданий составляет кадастровая стоимость, определяемая на основе первоначальной стоимости и последующих переоценок, проводимых соответствующим налоговым органом раз в три года. Налоговая ставка на общественные и производственные здания составляет 0,3% от стоимости имущества в год.

Местные налоги и сборы

Земельный и имущественный налоги оцениваются местными властями. Закон, устанавливающий гостиничный налог, еще не вступил в силу.

Холдинговые компании

Нет правил, позволяющих проводить группирование или консолидацию доходов и убытков компаний внутри группы. Доход от дивидендов, полученных от другой компании, не облагается налогом.

Налогообложение физических лиц

Территориальность и резидентство

Для целей подоходного налога определяются 2 категории физических лиц:

Резиденты, которые несут обязательства по уплате налога с доходов, полученных у источников в Армении и за ее пределами. Стандартная ставка применяется к большинству видов доходов, включая зарплату, дивиденды, роялти и инвестиционный доход.
Нерезиденты несут обязательства по уплате налога только с доходов, полученных от источников в Армении.

Налоговое резидентство

Физические лица являются налоговыми резидентами Армении, если:

Они фактически находятся на территории страны не менее 183 дней в течение периода, включающего 12 следующих подряд месяцев, начинающихся или заканчивающихся в налоговом году,
Их центр жизненных интересов находится в Армении,
Они являются государственными гражданскими служащими Армении.

Физические лица, не соответствующим данным условиям, считаются нерезидентами.

Ставки налога

Доходы от роялти, процентов (не освобожденных от налогов), продажи имущества (не освобожденной от налогов) и лизинга имущества облагаются по ставке 10%. Если налог уплачивается налоговым агентом, он взимается у источника. Налоговыми агентами являются юридические лица Армении, частные предприниматели и филиалы или представительства иностранных компаний. Прочие доходы, выплачиваемые налоговым агентом, подлежат обложению налогом, окончательно удерживаемым у источника, на ежемесячной основе:

Первые 80 000 армянских драмов в месяц налогооблагаемого дохода облагаются по ставке 10%,
Сумма, превышающая установленный предел, до 2 миллионов армянских драмов облагается по ставке 20%,
Сумма сверх 2 миллионов армянских драмов облагается по ставке 25%. Прочие налоги, не полученные от налоговых органов, облагаются налогом на годовой основе:
Первые 960 000 армянских драмов (около $2460 США) в год налогооблагаемого дохода облагаются по ставке 10%
Сумма, превышающая данный предел, облагается по ставке 20%.

Частные предприниматели

Как правило, налогооблагаемый доход физических лиц, зарегистрированных в качестве частных предпринимателей, рассчитывается как разница между валовым доходом и подтверждаемыми документами расходами, связанными с их деятельностью. Согласно общему налоговому режиму, предприниматели вправе принимать к вычету расходы по бизнесу и амортизационные расходы, согласно правилам, установленным Законом «О налоге на прибыль».

Валовой доход

Резидентные налогоплательщики несут обязательства по уплате налогов с доходов, полученных или начисленных в Армении или за ее пределами в течение отчетного периода, за исключением случаев, определенным образом освобожденных от налога согласно законодательству.

Оплата труда

Любые доходы, полученные или начисленные в качестве оплаты труда в денежной или натуральной форме в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц.

Доходы от независимой деятельности

Доходы от независимой деятельности облагаются по стандартной ставке, если на данное физическое лицо не распространяются правила фиксированного платежа.

Арендные доходы

Валовой доход от аренды имущества облагается по ставке 10%.

Доходы от призов и выигрышей

Доходы в форме призов (кроме денежных призов от государственных лотерей) и выигрышей в сумме, превышающей 10 000 армянских драмов за одну выплату, облагаются по стандартной ставке налога.

Инвестиционный доход

Доходы от продажи или обмена акций или ценных бумаг освобождены от налога. Дивиденды освобождены от налога. Процентные доходы освобождены от налога, если получены от государственных ценных бумаг. В остальных случаях применяется ставка 10%. Валовая сумма роялти облагается по ставке 10%.

Реализация движимого и недвижимого имущества

Налогообложение доходов, полученных от реализации имущества, зависит от налогового статуса покупателя. Если покупатель является юридическим лицом или частным предпринимателем, от валовой цены продажи взимается налог по ставке 10%. В остальных случаях доход освобождается от налога.

Доходы, освобожденные от налога

В дополнение к освобождениям, указанным в тексте о валовых доходах, освобожденные от налогов доходы включают государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности и по опеке над больным членом семьи), пенсии, алименты, имущество и денежные средства, полученные в наследство, страховые возмещения и т.д.

Налоговые вычеты

Вычеты расходов по предпринимательской деятельности

Подтверждаемые документами расходы, прямым или исключительным образом связанные с получением предпринимательских доходов, принимаются к вычету.

Вычеты расходов по прочей деятельности

Налогоплательщик может вычитывать сумму взносов для религиозных, общественных и прочих некоммерческих организаций в максимальной сумме 5% от налогооблагаемого дохода. Физические лица также вправе принимать к вычету расходы на личные нужды в размере 32 500 армянских драмов в месяц с полученного дохода.

Взносы в фонд социального обеспечения

Налогооблагаемые доходы уменьшаются на сумму обязательных взносов сотрудника в фонд социального обеспечения.

Зачет налогов для иностранцев

Налоговые резиденты вправе зачитывать иностранные налоги, уплаченные с доходов, полученных вне пределов Армении, из своих армянских налоговых обязательств. Сумма иностранных налоговых кредитов ограничена суммой армянских налогов, которые образовались бы от эквивалентных доходов в Армении.

Налогообложение нерезидентов

Физические лица, являющиеся нерезидентами, несут обязательства по уплате армянских налогов только с доходов, полученных у армянских источников. Для физических лиц доходами от армянских источников являются доходы, полученные по армянским трудовым контрактам, от предпринимательской деятельности, осуществляемой в Армении, или капитала или имущества, использованных в Армении.

Выполнение налоговых требований

Обязательства агентов, взимающих налоги у источника

С любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом физическому лицу, взимаются налоги, за исключением случаев, когда доходы выплачиваются частному предпринимателю и стороны подписали контракт, в котором указывается идентификационный номер налогоплательщика, паспортные данные, юридический адрес в Армении и номер сертификата государственной регистрации, выданного в начале предпринимательской деятельности. Если данное условие не выполнено, выплаты от коммерческих и некоммерческих организаций и частных предпринимателей облагаются налогом, взимаемым у источника, по ставке 11%. В настоящее время налоги, взимаемые у источника от выплат физическим лицам, должны выплачиваться в государственный бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда был выплачен доход или начислена зарплата.

Возврат налога, удержанного с физических лиц

Армянские налоговые резиденты, получающие доходы, не облагаемые армянским налогом, удерживаемым у источника, должны предъявлять налоговую декларацию по налогам с доходов физических лиц до 15 апреля следующего года. Соответствующий налог должен быть выплачен до 1 мая.

Избежание двойного налогообложения

По состоянию на 1 января 2012 года, у Армении действующие налоговые соглашения с 35 странами. Положения соглашений обычно действуют автоматически в том случае, когда местная компания имеет соответствующий сертификат резидентства, выданный иностранными налоговыми органами. Армения не соблюдает положений налоговых соглашений, действовавших в бывшем Советском Союзе до обретения страной независимости.

Налог на добавленную стоимость

Общие положения

Армения использует модель входящего и исходящего НДС. Лица, несущие обязательства по уплате НДС, вычитывают входящий НДС из суммы НДС, начисленной на продажи, и представляют разницу для учета налоговым органам. Установленная ставка НДС на местную реализацию товаров и услуг и импорт товаров составляет 20%. На экспорт товаров и соответствующих услуг установлена нулевая ставка.

Границы доходов, облагаемых налогом

Обязательства по уплате НДС рассчитываются на основе налогооблагаемого оборота по операциям, осуществленным в течение предыдущего календарного года. Если эта выручка превышает 58,35 миллиона армянских драмов, налогоплательщик несет ответственность по уплате НДС на всю сумму продаж. Обычно если доходы за предыдущий год не превышают 58,35 миллиона армянских драмов (например, это первый год деятельности налогоплательщика), налогоплательщик несет обязательства по уплате НДС только по той части продаж за год, которая превышает 58,35 миллиона драмов. Налогоплательщики, чья выручка не превышает 58,35 миллиона армянских драмов, могут добровольно состоять на налоговом учете по НДС.

Область действия НДС

Если законом однозначно не предусматривается освобождение от налога, НДС применяется к:

Поставке товаров и услуг, если местом поставки является Армения, включая случаи, когда поставка осуществляется безвозмездно, и
Ввозу товаров в Армению.

Место реализации товаров

Местом реализации товаров считается место, где расположены товары в момент начала их продажи. Местом реализации товаров, требующих доставки, считается месте, где расположены товары в момент начала отгрузки.

Место реализации услуг

По общему правилу считается, что услуги реализованы на территории, где поставщик услуг осуществляет свою деятельность. Если место осуществления деятельности неопределенно, считается, что услуги реализованы на территории, где расположен бизнес поставщика. Установлены особые правила определения места реализации применительно к следующим услугам:

Считается, что услуги, связанные с недвижимостью, реализованы в месте расположения недвижимости
Считается, что транспортные услуги реализованы в месте происхождения транспортируемых пассажиров или груза
Считается, что услуги, относящиеся к культуре, искусству, спорту, науке, образованию и общественному здравоохранению, сопутствующие транспортные услуги и услуги по оценке или ремонтированию движимого имущества реализованы в месте, где осуществляется деятельность по предоставлению услуг
Считается, что лизинг транспортных средств реализован в месте, где лизингодатель осуществляет предпринимательскую деятельность, а если нет такого места, то в месте регистрации или проживания лизингодателя
Считается, что межгосударственныепочтовые и телекоммуникационные услуги реализованы в стране их назначения. Особые правила действуют также применительно к услугам, связанным с передачей прав на интеллектуальную собственность, рекламой, консультационными, инжиниринговыми, правовыми, бухгалтерскими, экспертными, переводческими услугами, услугами по обработке данных, предоставлению программного обеспечения и информации, банковскими, финансовыми и страховыми услугами и услугами по лизингу движимого имущества (кроме транспортных средств). В случае, когда указанные услуги предоставляются налогоплательщиком НДС нерезиденту или нерезидентом налогоплательщику НДС, правила определения места реализации услуг следующие:
- Считается, что услуги реализованы в месте, где получатель услуг осуществляет предпринимательскую деятельность или имеет постоянный офис (т.е. ность или имеет постоянный офис (т.е. если получатель имеет постоянный офис в Армении, то услуги облагаются НДС).
- Считается, что услуги реализованы в месте проживания получателя, если получатель не осуществляет предпринимательскую деятельность и не имеет постоянного офиса.

НДС на импортирование

Если законом однозначно не предусматривается освобождение от налога, в отношении импортированных товаров применяется 20%-ная ставка НДС во время таможенной очистки. Налогооблагаемая база — это таможенная стоимость товаров плюс сумма любых импортных пошлин и акцизных налогов (при наличии таковых). Обложение НДС таможенными органами не зависит от того, состоит ли ввозящее лицо на налоговом учете или нет. НДС должен быть оплачен в течение 10 дней после ввоза товаров. Особые правила действуют в отношении товаров, которые ранее были экспортированы из Армении для переработки или ремонтирования. В этом случае НДС облагается с учетом стоимости услуг, предоставленных иностранной стороной. Если невозможно определить стоимость услуг, НДС облагается с учетом разницы между таможенной стоимостью услуг после переработки или ремонтирования и их заявленной таможенной стоимостью в момент их экспортирования.

Нулевая ставка налога

Экспортирование товаров и предоставление услуг, сопутствующих экспортированию, облагаются нулевой ставкой налога. Нулевая ставка налога также применяется к предоставлению услуг по международным перевозкам (включая транзит через Армению) и платных услуг производства. Рекламные, консультационные, инжиниринговые, юридические, бухгалтерские и переводческие услуги, услуги по обработке данных, банковские, финансовые и страховые услуги, предоставляемые нерезидентам, облагаются нулевой ставкой налога, если деятельность нерезидента осуществляется вне Армении.

Освобожденные от налога операции

Согласно армянскому законодательству, ряд операций освобожден от НДС. Среди наиболее часто освобождаемых операций — большинство финансовых операций, осуществляемых финансовыми организациями, услуги по оплате обучения в средних, профессиональных и высших учебных заведениях, продажа учебных материалов, продажа газет и журналов и т.д. Продажа прав собственности в компа- нии или бизнесе, а также операции по реорганизации компании или бизнеса не облагаются НДС.

Налогооблагаемая сумма

В большинстве случаев сумма НДС определяется на основе стоимости операции по поставке товаров или услуг. В том случае, когда товары и услуги предоставляются безвозмездно, поставщик несет ответственность по уплате НДС на основе рыночной стоимости товаров или услуг, за исключением случаев, когда поставка включает гарантийное обслуживание, предоставляемое продавцом товара, замену дефектных товаров.

Входящий НДС, не принимаемый к вычету

Общие правила зачета входящего НДС следующие:

Применительно к НДС, уплаченному при приобретении товаров и услуг, которые будут использованы для осуществления налогооблагаемых продаж, применяются правила зачета входящего НДС.
Применительно к НДС, уплаченному для приобретения или ввоза товаров и услуг, которые будут использованы для осуществления освобожденных от НДС или не облагаемых НДС продаж, не применяются правила зачета.
В том случае, когда товары и услуги используются для осуществления частично налогооблагаемых и частично не облагаемых налогом продаж, зачет входящего НДС определяется распределением НДС между налогооблагаемыми и не облагаемыми налогом продажами, учитывая соотношение налогооблагаемых продаж к общим продажам за каждый отчетный период.

Требование принятия к вычету должно обосновываться действительной счет-фактурой с выделенным НДС, выписанной поставщиком или должным образом составленной таможенной декларацией ввоза. Кроме того, при приобретении товаров или услуг зачет входящего налога обычно применяется только в случае, когда оплата произведена банковским переводом и товары и услуги приобретены для коммерческих целей. В отношении наличных покупок принимается к вычету входящий налог в сумме до 300 000 армянских драмов на каждую операцию и в максимальной сумме 3 миллиона армянских драмов в месяц, с условием, что вся необходимая информация по НДС включена в квитанцию продаж или счет-фактуру с выделенным НДС. Обычно уплаченный НДС, в отношении которого не могут быть применены правила принятия к вычету, рассматривается как часть стоимости приобретения для целей налога на прибыль или подоходного налога.

Налоговые требования по НДС

Налоговый учет

Следующие налогоплательщики автоматически несут ответственность по учету НДС:

Бизнесы со стоимостью продаж, превышающей 58,35 миллиона армянских драмов в предыдущем календарном году, несут обязательства по учету НДС на свои продажи в следующем календарном году
Бизнесы, для ведения которых требуется лицензия стоимостью более 100 000 армянских драмов, и бизнесы, производящие товары, облагаемые акцизным налогом, также несут обязательства по учету НДС на свои продажи
Бизнесы, которые производят или импортируют товары, облагаемые акцизным налогом
Прочие бизнесы несут обязательства по учету НДС на любые продажи, осуществленные в календарном году, свыше 58,35 миллиона армянских драмов
Существуют специальные правиласогласно которым взаимосвязанные стороны (совместная собственность в учредительном капитале, соотношение дохода и расходов, относящихся к одному поставщику или клиенту) несут обязательства по уплате НДС в силу взаимосвязанности.

Начиная с 1 января 2012 года налогоплательщики по НДС обязаны приобретать регистрационные номера НДС от налоговых органов.

Требования по предъявлению отчетности

Налогоплательщики по НДС обязаны вести раздельный учет для налогооблагаемых и освобожденных от НДС продаж и покупок. Если невозможно вести отдельные счета, сумма входящего НДС, подлежащего вычету за каждый отчетный период, рассчитывается на основе соотношения налогооблагаемых продаж к общим продажам за данный период.

Информация о счет-фактурах с выделенным НДС

За исключением розничных продаж, лицо, зарегистрированное как налогоплательщик НДС, должно выписать счет-фактуру с выделенным НДС для каждой налогооблагаемой продажи товаров или услуг. Счет-фактура с выделенным НДС должна быть выписана электронным путем либо с использованием не подлежащих передаче другому лицу нумерованных форм, полученных от налоговых органов. Налоговая счет-фактура должна иметь уникальную серию и номер. В том случае, когда сумма фактуры превышает 100 000 армянских драмов, информация о данном счете должна передаваться налоговым органам обеими сторонами операции, за исключением электронных счет-фактур. Счет-фактура с выделенным НДС не выписывается для операций, освобожденных или не облагаемых НДС. Действуют также специальные правила в отношении подготовки счет-фактур для продаж, облагаемых нулевой ставкой.

Обязательства по уплате НДС

Обязательства по уплате НДС рассчитываются с использованием метода входящего и исходящего налогов. Обязательства по уплате НДС за любой отчетный период — это общая сумма исходящего налога, рассчитываемого по продажам, за вычетом суммы входящего НДС, уплаченного в связи с налогооблагаемыми продажами. Обязательства по НДС следующие:

Обязательства по НДС на реализацию товаров возникают тогда, когда товары разгружаются или доставляются покупателям
Обязательства по НДС на реализацию услуг возникают тогда, когда услуги предоставляются клиентам
Возможность вычета входящего налога на приобретения возникает в день выполнения оплаты, с условием, что фактура с выделенным НДС получена до конца отчетного периода. Если фактура получена после указанного срока, то, согласно основному правилу, представляется исправленная налоговая декларация
Возможность вычета входящего налога по вывезенным товарам возникает в день вывоза.

Удержание НДС у источника дохода

К услугам, предоставляемым в Армении нерезидентами, не стоящими на налоговом учете в Армении, применяется удержание НДС у источника дохода. Для обоснования соответствующего требования о принятии к вычету входного НДС получатель услуг должен выписать себе счет-фактуру от имени нерезидента, указав в качестве идентификационного номера поставщика услуг свой идентификационный номер.

Подача деклараций и уплата НДС

Как правило, налогоплательщики НДС представляют налоговые декларации по НДС ежеквартально. Однако налогоплательщики, чья сумма продаж (без НДС) в предыдущем календарном году превысила 100 миллионов армянских драмов, должны представлять налоговые декларации по НДС ежемесячно. Уплата НДС и подача налоговых деклараций по НДС должна осуществляться в течение 20 дней после окончания отчетного периода. В течение 20 дней после окончания отчетного периода представляется отдельный отчет с информацией о счет-фактурах по реализациям и приобретениям, превышающим 100 000 армянских драмов. Если отчет не предоставляется, есть возможность того, что налоговые органы не допустят принятия к вычету входного НДС.

Возмещения

Как правило, превышение входящего НДС за отчетный период над исходящим НДС за тот же период переносится на будущие периоды и зачитывается против НДС, подлежащего уплате в течение будущих отчетных периодов. Возмещение разрешается только для приобретений и ввоза, прямым образом относящихся к операциям, облагаемым нулевой ставкой налога (за исключением вывоза черных и цветных металлов). Согласно законодательству, возврат сумм НДС осуществляется в течение 90 дней после подачи ходатайства о возмещении. Если сумма НДС не возмещается в течение 90 дней, рассчитываются штрафы для уплаты налогоплательщику. Штрафы рассчитываются на сумму превышения за каждый просроченный день после установленного срока, а размер штрафов определяется на основе процентной ставки, установленной Центральным банком Армении (с ежедневным перерасчетом).